Acheter en Espagne pour l'Italie : TVA sur acquisition intracommunautaire et autoliquidation, étape par étape

Quand des marchandises voyagent d'Espagne en Italie par la route, il est tentant de parler d'importation et d'attendre douane, droits et TVA à l'importation à une frontière. Rien de tout cela ne s'applique. L'Espagne et l'Italie sont toutes deux États membres de l'UE : la marchandise est déjà en libre pratique et le reste pendant tout le trajet, y compris le segment de traversée de la France. Il n'y a pas de déclaration d'exportation en Espagne, pas de déclaration d'importation en Italie, pas de mouvement de transit T1 ou NCTS, pas de droits et aucune TVA à l'importation perçue à une quelconque frontière. Il n'y a pas non plus d'exigence d'EORI pour le mouvement lui-même, l'EORI étant un identifiant douanier pour le commerce avec les pays hors UE.

Ce qui remplace la machinerie douanière, c'est une paire d'obligations de TVA que les deux opérateurs traitent sur leurs propres déclarations. Côté espagnol, le fournisseur réalise une livraison intracommunautaire (une entrega intracomunitaria) et l'exonère. Côté italien, l'acheteur réalise une acquisition intracommunautaire (un acquisto intracomunitario) et autoliquide la TVA. Aucun argent au titre de la TVA ne traverse la frontière ; la taxe est déclarée, pas acquittée à une barrière.

Concrètement, pour un acheteur italien, les documents qui voyagent réellement avec le camion sont peu nombreux — une facture commerciale, la lettre de voiture CMR et une liste de colisage — et le travail de TVA se fait ensuite, dans votre comptabilité et sur vos déclarations périodiques. Le corridor lui-même est traité dans notre guide du corridor Espagne → Italie ; ce guide-ci porte uniquement sur le mécanisme de TVA.

La condition préalable unique qui fait fonctionner tout le mécanisme d'exonération, c'est votre numéro de TVA. En tant qu'acheteur italien, vous devez détenir une partita IVA activée pour les opérations intra-UE et donc référencée comme valide dans VIES, le système d'échange d'informations sur la TVA de l'UE, la base publique que les fournisseurs consultent pour vérifier le numéro d'un partenaire avant d'exonérer une livraison transfrontalière.

Une partita IVA italienne n'est pas automatiquement active pour les opérations intra-UE. L'entreprise doit être inscrite au registre VIES — l'inscription se demande auprès de l'Agenzia delle Entrate — et tant que cette inscription n'est pas en place, votre numéro ressortira comme non valide pour l'intra-UE quand le fournisseur espagnol le vérifiera. Dans ce cas, le fournisseur a raison de refuser d'exonérer la vente et facturera la TVA espagnole, ce qui est la cause la plus fréquente et la plus évitable d'un coût fiscal inattendu sur cet axe.

La première étape, bien avant l'expédition, est donc de confirmer que votre partita IVA est activée dans VIES et de donner au fournisseur le numéro complet au format IT correct. De même, vérifiez que le NIF-IVA espagnol du fournisseur est lui-même valide dans VIES, puisque les deux numéros doivent figurer sur la facture. Vérifier un numéro dans VIES ne coûte rien et supprime la surprise la plus coûteuse de toute l'opération.

Du point de vue du fournisseur, une livraison intracommunautaire à une entreprise assujettie dans un autre État membre est exonérée avec droit à déduction, à condition que deux conditions soient réunies. Premièrement, le client doit avoir un numéro de TVA valide dans un autre État membre, vérifié dans VIES : c'est votre partita IVA activée. Deuxièmement, le fournisseur doit détenir la preuve que la marchandise a physiquement quitté l'Espagne et est arrivée dans un autre État membre, c'est-à-dire la preuve de transport. La lettre de voiture CMR, signée à la livraison, en est la pièce standard.

Quand les deux conditions tiennent, le fournisseur émet la facture à 0 % de TVA espagnole, la qualifie de livraison intracommunautaire, et déclare l'opération sur l'état récapitulatif, le modelo 349 espagnol, le relevé périodique des livraisons et acquisitions intra-UE. Le modelo 349 est une obligation déclarative propre à l'opérateur espagnol ; ce n'est pas quelque chose qu'un transporteur dépose ou touche.

Si l'une des deux conditions échoue — votre numéro de TVA n'est pas valide dans VIES, ou le fournisseur ne peut pas prouver l'expédition — le fournisseur ne peut pas exonérer sans risque et facturera la TVA espagnole pour se protéger lors d'un contrôle ultérieur. Cette TVA espagnole est ensuite difficile et lente à récupérer pour un acheteur italien. Bien régler le statut VIES et la preuve de transport en amont, c'est ce qui maintient la livraison correctement exonérée.

Prenons un cas concret. Votre fournisseur espagnol vous vend des marchandises pour 20 000 EUR et, parce que vous avez donné une partita IVA valide et activée dans VIES et que la marchandise est expédiée en Italie avec preuve CMR, il les facture à 0 % de TVA espagnole. Le total que vous payez au fournisseur est de 20 000 EUR, sans ligne de TVA.

Côté italien, vous intégrez cette facture. En appliquant le taux normal de 22 %, vous vous autoliquidez 4 400 EUR d'IVA italienne (22 % de 20 000 EUR). Vous enregistrez 4 400 EUR de TVA collectée au registre des ventes et les mêmes 4 400 EUR de TVA déductible au registre des achats. À supposer que vous soyez pleinement assujetti et puissiez déduire intégralement la TVA d'amont, les 4 400 EUR que vous devez et les 4 400 EUR que vous récupérez se compensent exactement : l'effet net de TVA de cet achat est nul, et aucune trésorerie de TVA ne sort de votre entreprise pour cette opération.

Le chiffre ne change que si votre droit à déduction est limité. Une entreprise qui ne récupère pas intégralement sa TVA d'amont — par exemple avec des activités partiellement exonérées soumises à un prorata, ou un achat relevant d'une catégorie à déduction plafonnée — déduira moins que les 4 400 EUR qu'elle s'autoliquide, et la différence devient un coût réel. Les 22 % retenus ici sont le taux normal italien, à titre d'illustration ; le taux réellement applicable dépend de la nature de la marchandise, et la déductibilité dépend de votre situation au regard de la TVA. C'est un exemple indicatif, pas une décision pour votre cas particulier : confirmez le taux et votre position de récupération avec votre conseil.

Comme il n'y a pas de dossier douanier sur un mouvement intra-UE, les documents que le conducteur porte réellement sont peu nombreux, mais ils doivent être justes, car ce sont eux sur lesquels le fournisseur s'appuie pour exonérer et que les équipes de réception italiennes rapprochent du chargement physique. Trois documents font le travail.

La facture commerciale est le centre du jeu. Pour une livraison intracommunautaire, elle doit porter les deux numéros de TVA — le NIF-IVA du fournisseur espagnol et votre partita IVA italienne — et une formulation qui identifie l'opération comme une livraison intracommunautaire exonérée, soumise à autoliquidation dans le pays de destination. Cette référence à l'autoliquidation est ce qui signale à toute la chaîne, y compris à votre propre comptable, que la TVA doit être autoliquidée en Italie plutôt que facturée en Espagne.

La lettre de voiture CMR (la lettera di vettura CMR) est le document international du transport routier, signé par le destinataire à la livraison. Au-delà d'être le contrat de transport, elle est la preuve première, pour le fournisseur, que la marchandise a quitté l'Espagne et atteint l'Italie : la preuve de transport dont dépend l'exonération. La liste de colisage, une ligne par palette ou par carton avec poids net et brut, permet à l'équipe de réception italienne d'enregistrer le chargement et doit concorder avec la facture et la CMR sur le nombre de palettes, le poids et la valeur. Rapprochez les trois avant le départ du camion d'Espagne : les écarts déclenchent des blocages à la réception, même sans douane.

Le rôle de SAVA sur cette opération, c'est le mouvement physique. Nous sommes le transporteur sur l'axe Espagne → Italie, avec un service de groupage programmé partant à jours fixes de notre hub de Castellar del Vallès près de Barcelone, entre nos camions et ceux de transporteurs partenaires. Nous établissons la lettre de voiture CMR — qui fait aussi office de preuve de transport pour l'exonération du fournisseur — et nous livrons contre elle, la signature du destinataire bouclant la boucle.

Ce que nous ne faisons pas, c'est la fiscalité. Nous ne traitons pas la TVA italienne, nous ne préparons ni ne transmettons l'intégration SdI (TD18), nous ne déposons pas INTRASTAT, et nous ne déposons pas le modelo 349 espagnol. La comptabilisation en autoliquidation, les écritures aux registres de TVA, l'activation VIES et les déclarations statistiques sont des responsabilités propres aux opérateurs, traitées avec votre comptable ou votre commercialista. En tant que transporteur CMR, nous portons la responsabilité CMR légale — 8,33 DTS par kilogramme de poids brut concerné, soit un ordre de grandeur indicatif de 10 à 11 EUR le kilo aux cours actuels du DTS — ce qui reste en dessous de la valeur de remplacement d'une marchandise de forte valeur ; si votre marchandise vaut davantage, demandez-nous de souscrire une assurance marchandises tous risques complémentaire ou placez la vôtre. Nous n'assurons pas la marchandise au-delà de la limite CMR par défaut.

Rien de ce qui précède n'est un conseil fiscal ou juridique. C'est une information générale sur le fonctionnement du mécanisme d'acquisition intracommunautaire sur l'axe Espagne → Italie, et les taux, seuils et procédures changent. Confirmez votre situation particulière auprès d'un conseil fiscal italien qualifié avant de vous y fier.

Partita IVA confirmée activée dans VIES — votre numéro de TVA italien est actif pour les opérations intra-UE et vérifié dans VIES, et le NIF-IVA espagnol du fournisseur y est valide lui aussi. C'est la condition préalable de la livraison exonérée ; sans elle, le fournisseur facture la TVA espagnole.

La facture porte les deux numéros de TVA et la mention d'autoliquidation — le NIF-IVA espagnol, votre partita IVA italienne, 0 % de TVA espagnole, et une mention identifiant la livraison comme intracommunautaire et soumise à autoliquidation en Italie.

Le processus d'autoliquidation calé avec votre comptable — intégrer la facture avec l'IVA italienne, l'enregistrer aux deux registres, ventes (vendite) et achats (acquisti), pour que TVA collectée et TVA déductible s'annulent chez une entreprise pleinement assujettie, et transmettre l'intégration SdI sous le type de document TD18.

INTRASTAT vérifié — confirmez si vos achats intra-UE ont franchi le seuil de déclaration à l'introduction et, le cas échéant, que la déclaration est bien déposée.

Documents rapprochés — facture commerciale, CMR et liste de colisage concordent sur le nombre de palettes, le poids et la valeur avant le départ du camion d'Espagne, et la CMR signée revient au fournisseur comme preuve de transport.

Couverture confirmée pour une marchandise de forte valeur — si elle vaut plus que ce que couvre la limite CMR, souscrivez une assurance marchandises tous risques complémentaire plutôt que de vous en remettre à la seule responsabilité CMR légale.

Cotation en main — pour le transport lui-même, les mètres de chargement, la tarification et une cotation écrite sur l'axe Espagne → Italie sont disponibles en 15 à 20 minutes environ et tiennent 24 heures. La TVA, comme indiqué plus haut, reste chez vous et votre conseil, pas chez le transporteur.