L’IVA differita all’importazione spiegata: come proteggere la liquidità sulle importazioni in Spagna (IVA diferido) e oltre

Quando la merce viene importata da fuori del territorio doganale e IVA dell’UE, allo svincolo maturano due oneri distinti: il dazio doganale e l’IVA all’importazione. Il dazio è un costo reale che dipende dal codice doganale e dall’origine. L’IVA all’importazione, per un’impresa interamente soggetta a IVA, di norma non è affatto un costo, perché la si recupera con la dichiarazione IVA. Con il meccanismo ordinario, però, dovete comunque trovare la liquidità per versarla prima in frontiera, ed è lì che nasce il problema.

Prendiamo un esempio indicativo: un importatore spagnolo che porta in Spagna una partita con un valore doganale di 100.000 euro. All’aliquota IVA ordinaria spagnola del 21 per cento, l’IVA all’importazione ammonta a 21.000 euro, dovuti allo svincolo della dichiarazione. L’impresa recupera integralmente quei 21.000 con la dichiarazione IVA successiva, quindi sull’intera operazione il costo è nullo. Nel frattempo, tuttavia, il denaro resta nelle casse dell’erario per le settimane che intercorrono tra lo svincolo e la presentazione e liquidazione della dichiarazione. Moltiplicate questo su un anno di importazioni regolari e state finanziando un prestito ricorrente e a tasso zero allo Stato con il vostro stesso capitale circolante.

Quel disallineamento è invisibile su una fattura di trasporto e facile da sottovalutare quando si pianifica una tratta. È inoltre interamente un problema di tempistica, non un onere fiscale reale, esattamente il tipo di problema che un regime di differimento è concepito per eliminare. Le cifre sopra sono indicative e dipendono dall’aliquota e dal valore effettivamente applicabili alla vostra merce.

L’IVA differita all’importazione, detta anche contabilizzazione differita, cambia quando e come contabilizzate l’IVA all’importazione, non il fatto che la dobbiate. Invece di versare l’IVA in contanti alla dogana allo svincolo e recuperarla in seguito, la contabilizzate direttamente sulla dichiarazione IVA periodica: dichiarate l’IVA all’importazione come IVA a debito e, nella stessa dichiarazione, la detraete come IVA a credito.

Per un’impresa interamente soggetta a IVA le due registrazioni si compensano azzerandosi. L’IVA è dichiarata e detratta nella stessa dichiarazione, quindi non c’è esborso di cassa in frontiera né un rimborso separato da attendere. Diventa una semplice partita contabile anziché un movimento di cassa. L’importo dell’esempio illustrato sopra non lascia mai il vostro conto.

Il vantaggio è esclusivamente di tempistica e liquidità, ed è massimo per le imprese che importano con frequenza o in volume. Se il vostro diritto alla detrazione è limitato, ad esempio perché effettuate operazioni esenti, il quadro è diverso e la compensazione può essere solo parziale: una delle varie ragioni per cui questa è una decisione da prendere con il vostro consulente fiscale, non un’opzione da dare per scontata.

Il problema di liquidità è universale, perciò la maggior parte dei sistemi doganali moderni offre una forma di soluzione. I nomi e le regole cambiano, ma il principio — contabilizzare l’IVA all’importazione sulla dichiarazione invece di versarla alla frontiera — si ripresenta sempre.

Nel Regno Unito l’equivalente è la Postponed VAT Accounting (PVA). Un importatore registrato ai fini IVA può contabilizzare l’IVA all’importazione sulla propria dichiarazione IVA britannica anziché versarla al momento dell’importazione, dichiarandola e recuperandola nella stessa dichiarazione. Per gli operatori che movimentano merci tra l’UE e la Gran Bretagna dopo la Brexit, la PVA è uno degli strumenti principali per tenere l’IVA all’importazione fuori dalla cassa; se gestite quella tratta vale la pena abbinarla alla nostra guida sulla dogana post-Brexit Spagna-Regno Unito.

Negli altri Stati membri dell’UE esistono regimi analoghi di contabilizzazione differita o di differimento, ciascuno con proprie condizioni di ammissibilità, requisiti di registrazione e meccanismi dichiarativi. Il filo conduttore è che spostano l’IVA all’importazione da un pagamento in frontiera a una registrazione in dichiarazione. Il dettaglio che conta — chi ha diritto e come optarvi — è specifico per Paese ed è materia di un consulente fiscale locale nel Paese d’importazione.

La cosa più importante da capire sul differimento è chi lo mette in atto. È una scelta fiscale che compie l’importatore, impostata e mantenuta con l’aiuto di un consulente fiscale o asesoría. È una decisione su come la vostra impresa contabilizza l’IVA, registrata presso l’amministrazione fiscale e legata al vostro ciclo dichiarativo e al vostro diritto alla detrazione.

Non è qualcosa che uno spedizioniere predispone, attiva o presenta al posto vostro. Nessun vettore o spedizioniere doganale può optare per l’IVA diferido o la PVA britannica in vostra vece, perché l’opzione risiede nella vostra registrazione IVA e nelle vostre dichiarazioni, che controllate soltanto voi e il vostro consulente. Uno spedizioniere può instradare la merce e uno spedizioniere doganale autorizzato può presentare la dichiarazione d’importazione richiamando il vostro status IVA, ma nessuno dei due è titolare della scelta fiscale.

La sequenza pratica è dunque: il vostro consulente fiscale imposta il regime, la vostra registrazione IVA lo recepisce e da quel momento la dichiarazione d’importazione viene presentata a fronte di quello status. Il lato trasporto reagisce al vostro assetto fiscale; non lo crea.

Il differimento riguarda la tempistica dell’IVA e nient’altro. Non riduce, non differisce e non elimina il dazio doganale. Il dazio è un costo effettivo determinato dal codice doganale e dall’origine della merce, e resta dovuto allo svincolo a prescindere da come contabilizzate l’IVA all’importazione. Se il vostro prodotto sconta un’aliquota di dazio, poniamo, del 4 per cento, quel dazio è dovuto che differiate o meno l’IVA; l’aliquota esatta dipende dalla classificazione e dall’origine applicabili alla vostra merce.

Il differimento non cambia nemmeno l’aliquota IVA, il vostro debito d’imposta sostanziale o l’obbligo di dichiarare correttamente l’importazione. Cambia la meccanica di cassa di un importo che avreste comunque dovuto versare e recuperare, non i dati di diritto dell’importazione. Non è un modo per importare in esenzione IVA, e non rende detraibile una posizione che non lo è.

Né è automatico. Finché il regime non è scelto e le condizioni non sono soddisfatte, l’IVA all’importazione va versata in contanti alla frontiera nel modo consueto. Dare per scontato di differire quando non si è impostati per farlo è una sorpresa comune e costosa: ecco perché l’opzione va collocata in fase di pianificazione con il vostro consulente, non al confine.

SAVA è lo spedizioniere su strada e per groupage. Prenota e consolida il trasporto, pianifica l’instradamento attraverso oltre 350 camion al mese movimentati su vettori propri e partner secondo una cadenza programmata, ed emette e gestisce la lettera di vettura CMR in qualità di vettore contraente. Sui corridoi extra-UE che gestisce, SAVA coordina la pratica doganale e i suoi spedizionieri doganali autorizzati partner presentano la dichiarazione d’importazione; SAVA non presenta dichiarazioni in proprio.

Quando quella dichiarazione d’importazione viene presentata, richiama il vostro status IVA, compreso il fatto che contabilizziate o meno l’IVA all’importazione sotto un regime di differimento come l’IVA diferido o la PVA britannica. Questa è l’intera estensione del collegamento: la dichiarazione rimanda all’assetto fiscale che avete già predisposto. SAVA e i suoi spedizionieri doganali partner non predispongono, non scelgono, non registrano e non presentano per voi il differimento IVA, e non vi consigliano se sia adatto alla vostra impresa. Quel lavoro spetta al vostro consulente fiscale.

In parole chiare: SAVA movimenta la merce e coordina lo spedizioniere doganale che presenta la dichiarazione; voi e la vostra asesoría siete titolari dell’opzione IVA che la dichiarazione richiama. Tenere chiaro questo confine vi tutela, perché un’impresa di trasporto non è autorizzata a prendere decisioni fiscali in vostra vece e dovreste diffidare di qualunque vettore che sostenga di poterlo fare. Questa guida è informazione generale, non consulenza fiscale.

Definite prima la meccanica IVA con il vostro consulente. Verificate con la vostra asesoría o consulente fiscale se un regime di differimento si applica al vostro caso e, in Spagna, se la presentazione mensile sul REDEME e i relativi obblighi SII abbiano senso, prima di pianificare l’importazione. L’opzione deve essere già attiva prima dello svincolo, non predisposta dopo l’arrivo del camion.

Separate dazio e IVA nel vostro preventivo di costo. Mettete a budget il dazio doganale come costo reale che il differimento non tocca, e trattate l’IVA all’importazione come una voce di tempistica una volta che il differimento è attivo. Confondere i due è l’errore di pianificazione più comune in una prima importazione extra-UE.

Mettete in ordine le basi da operatore. Assicuratevi che il vostro EORI sia attivo nel Paese d’importazione e che fattura, packing list, codici doganali e posizione d’origine siano corretti e coerenti, dato che lo spedizioniere doganale presenta la dichiarazione a fronte di quanto fornite voi. La nostra guida su EORI, CMR e codici doganali e la guida spedizioniere doganale a confronto con lo spedizioniere illustrano chi è responsabile di cosa.

Poi occupatevi del trasporto. Con l’assetto fiscale deciso e la documentazione pulita, richiedete un preventivo scritto: SAVA lo restituisce in circa 15-20 minuti, valido 24 ore, con il trasporto quotato e la dogana coordinata tramite spedizionieri doganali autorizzati partner. L’opzione IVA resta a voi e al vostro consulente; la movimentazione e il coordinamento della dichiarazione spettano a noi.